2012年12月9日上午，在“对外经济贸易大学国际商学院成立30周年庆典暨第八届国际经济伦理研讨会“经济发展中的不平衡性与差异化管理”的第一分论坛上，来自北京工商大学商学院的王纪平教授发表了题为《查理•芒格的会计寓言》的演讲。

 

      查理•芒格是沃伦•巴菲特的合作伙伴。2001年，他创作了会计寓言《2003财务大舞弊》，通过对公司操纵股票期权会计处理来修饰利润的描述，揭示了会计师行业存在的严重问题。2002年，这一寓言不幸在现实中上演，美国出现了历史上最严重的一次会计舞弊风暴：安然、泰科等一批大公司相继爆出会计舞弊丑闻。在这场风暴中，安然公司倒闭，为其提供审计服务的安达信会计公司也被牵连。

 

      在查理•芒格的寓言中，企业所有者以股票期权代替现金股利，从而达到了降低费用、虚增利润的目的。根据当时的会计准则，股票期权无须费用化，只要表外披露即可。事实上，美国财务会计准则委员会（FASB）在制定这一规则时要咨询不同行业的工作者，其中许多会计学教授与注册会计师均要求将股票期权计作一项费用。但是，这一提议受到了硅谷企业家的强烈抵制，他们游行示威，游说议会，最终导致了会计准则中存在的巨大漏洞。

 

      在查理•芒格的寓言中，上帝对会计师施以了最严厉的惩罚，而轻饶了经济学家、证券分析师、证券交易委员会官员及公司高管等角色。其理由是，会计师明知准则存在漏洞，却使其得以执行。

 

      对此，王纪平教授持有不同的看法，并提出了三个问题。他认为，我们首先应该明确注册会计师在当今经济社会中所扮演的角色，会计师到底应该是会计准则的制定者、执行者抑或监督者？其次，制定会计准则的机构是否应该独立一些？若会计准则为外在力量所操纵，那么除会计师外是否应该有其他人来承担这个责任？再次，公众到底应该对会计师抱有怎样的期望？我们现在是否对会计师施加了过大的压力？

 

      王纪平教授认为，我们目前仍然没有明确注册会计师在中国所扮演的角色。由于中国会计师注册机构是由政府控制的，因而在独立性方面，我们也很难再作改进。而公众对注册会计师期望过高的事实，也导致会计师承担了过大的压力。从会计师的立场出发，正确地界定其角色与责任，这也是伦理学应该研究的课题之一。

 

实习记者：张梦莎